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La legge di Bilancio 2023<\/a> ha introdotto una nuova categoria di redditi diversi inserendo la lettera c-sexies al comma 1 dell\u2019Articolo 67 del TUIR che definisce le cripto-attivit\u00e0 come \u201cuna rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga<\/em>\u201d. La Banca d\u2019Italia chiarisce che le criptovalute sono monete digitali decentralizzate e criptate prodotte su internet, le quali rappresentano una raffigurazione digitale di valore e che sono impiegate come mezzo di scambio oppure detenute a scopo di investimento.<\/strong><\/p>\n Le criptovalute utilizzano la crittografia per garantire la sicurezza, l\u2019immutabilit\u00e0 e la trasparenza delle operazioni, inoltre ogni criptovaluta \u00e8 associata ad un blockchain<\/strong>, una tecnologia dei registri distribuiti (Distributed Ledger Technology \u2013 DLT\/blockchain), ossia un database distribuito che possiede regole severe per aggiungere dati, infatti le transazioni memorizzate sono raccolte in una sequenza di \u201cblocchi\u201d uniti tra loro tramite la crittografia, generando cos\u00ec una registrazione in ordine cronologico e non mutabile di tutte le transazioni realizzate fino a quel momento.<\/strong><\/em><\/p>\n La Legge del 29 dicembre 2022 n. 197 conosciuta come Legge Bilancio 2023<\/strong> regolamenta la tassazione delle criptovalute In Italia. La normativa stabilisce che i movimenti di criptovalute sono equiparati agli scambi finanziari<\/strong>. Le cripto-attivit\u00e0, attivit\u00e0 legate al mondo delle criptovalute, sono le rappresentazioni digitali di un valore stabilito attraverso una procedura elettronica e una tecnologia specifica.<\/p>\n La tassazione sulle criptovalute \u00e8, sostanzialmente, il versamento di imposte sugli effettivi guadagni collegati alle attivit\u00e0 che coinvolgono criptovalute<\/strong> come, per esempio, Bitcoin, Ethereum , Altcoin, Litecoin e Tether; tali guadagni costituiscono concretamente un reddito.<\/p>\n \u00c8 fondamentale precisare che la Legge di Bilancio 2023 inserisce le criptovalute e le criptoattivit\u00e0 tra gli strumenti finanziari che producono redditi diversi, pertanto occorre applicare un\u2019imposta sostitutiva, ovviamente solo nel caso in cui si genera un capital gain<\/strong>, ovverosia un guadagno in conto capitale identificato dalla differenza, solo nel caso in cui risulti positiva, tra il prezzo di vendita di uno strumento finanziario e il suo prezzo di acquisto. Ai sensi dell\u2019all\u2019art 67 comma 1 del TUIR<\/strong>: \u201cSono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono conseguiti nell’esercizio di arti e professioni o di imprese commerciali o da societ\u00e0 in nome collettivo e in accomandita semplice, n\u00e9 in relazione alla qualit\u00e0 di lavoratore dipendente: c)Sono assimilate alle plusvalenze di cui alla presente lettera quelle realizzate mediante: 1) cessione di strumenti finanziari di cui alla lettera a) del comma 2 dell’articolo 44 quando non rappresentano una partecipazione al patrimonio;\u201d<\/em><\/p>\n [blocco_riservato] Normalmente, le tasse sulle criptovalute devono essere pagate nel periodo d\u2019imposta in cui si evidenzia una situazione imponibile<\/strong>, ad esempio, la vendita di criptovalute o il conseguimento di guadagni da attivit\u00e0 di mining. Pertanto, \u00e8 fondamentale tenere traccia di tutte le transazioni e dei guadagni ottenuti al fine di adempiere correttamente a tutte gli obblighi fiscali.<\/p>\n I redditi prodotti dalle criptovalute sono redditi diversi, in base alla legge di Bilancio 2023, devono essere inseriti all\u2019interno del Modello Unico Redditi Persone Fisiche 2024<\/a>, nel Quadro RT<\/strong>, dove indicare eventuali plusvalenze o minusvalenze da cessione di criptovalute, e nel Quadro RW<\/strong>, con il fine di ottemperare agli obblighi di monitoraggio fiscale. In particolare, all\u2019interno del modello di dichiarazione dei redditi \u00e8 stata introdotta la nuova Sezione II B dedicata alle cripto-attivit\u00e0 che comprende i righi da RT31 a RT39. Inoltre, occorre considerare la presenza anche dei righi RT107 e RT108, nei quali \u00e8 necessario indicare eventuali rivalutazioni di cripto-attivit\u00e0.<\/p>\n Per determinare l\u2019entit\u00e0 delle tasse occorre sottolineare che il valore soggetto a tassazione \u00e8 l\u2019importo della criptovaluta conteggiato al momento del cambio in euro e l\u2019imposta sostitutiva unica da applicare sulle plusvalenze \u00e8 pari al 26%<\/strong>. \u00c8 fondamentale precisare che esistono ulteriori regole ed agevolazioni fiscali distinte per le criptovalute da approfondire in base al caso specifico, poich\u00e9 l\u2019entit\u00e0 di tasse da pagare sulle criptovalute dipende da diverse situazioni, tra cui il tipo di attivit\u00e0 che si svolge, per esempio: trading, investimenti a lungo termine, mining, etc. ed inoltre occorre considerare i diversi casi in cui si opera come privati o come aziende, etc.<\/p>\n In merito alla tassazione delle criptovalute esiste una soglia di esenzione pari a 2.000,00 \u20ac per l\u2019anno di imposta di riferimento che rappresenta una eccezione rispetto all\u2019art 67 comma 1 del TUIR. In altre parole, per creare un guadagno, e quindi ricorrere alla tassazione, la plusvalenza generata dalle criptovalute deve essere superiore ai 2000,00 euro<\/strong>.\u00a0 Infatti, vale il principio di non assoggettare ad aliquota fiscale redditi non rilevanti.<\/p>\n \u00c8 necessario valutare che in Italia le criptovalute sono soggette anche all\u2019imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF)<\/strong> e quindi, in base all\u2019attivit\u00e0 svolta, i relativi guadagni potrebbero essere considerati anche reddito di lavoro autonomo<\/strong> e quindi assoggettati alle relative aliquote che variano in base agli scaglioni di reddito complessivo.<\/p>\n Comunque, \u00e8 importante sottolineare che la tassazione delle criptovalute, sia in Italia che a livello internazionale, \u00e8 un argomento complesso e in miglioramento, ci\u00f2 avvalora ulteriormente l\u2019importanza di tenere traccia di tutte le transazioni.<\/p>\n Le criptovalute in una societ\u00e0 sono considerate come i beni immateriali; quindi, trovano sistemazione nel conto economico tra le immobilizzazioni immateriali. Esse determinano reddito d\u2019impresa ai fini IRES o IRAP solo se sottoposte ad alcune operazioni:<\/p>\n Diversamente, la presenza delle criptovalute all\u2019interno del bilancio aziendale non si cumuler\u00e0 con i redditi d\u2019impresa e quindi non sar\u00e0 soggetta a tassazione<\/strong>.<\/p>\n Con riferimento all\u2019articolo 5 del Decreto Legge 167\/90<\/strong>, la sanzione per la mancata dichiarazione delle criptovalute nel quadro RW pu\u00f2 variare dal 3% al 15%<\/strong> dell\u2019ammontare degli importi non dichiarati<\/strong>. La sanzione in oggetto potrebbe aumentare nel caso in cui il wallet non dichiarato e detenuto in uno Stato inserito nella black list.<\/p>\n La legge di Bilancio 2023 ha stabilito la procedura per regolarizzare le cripto-attivit\u00e0 ed i relativi redditi da parte di persone fisiche, enti non commerciali e societ\u00e0 semplici ed equiparate (ai sensi dell\u2019articolo 5 del DPR n. 917\/1986<\/a><\/strong>), residenti in Italia che entro il 31 dicembre del 2021 detenevano cripto-attivit\u00e0, incluse le cripto-valute violando obblighi di monitoraggio fiscale e\/o hanno evitato di indicare i relativi redditi in dichiarazione. La sanatoria \u00e8 ammessa per i periodi d\u2019imposta per i quali non sono ancora scaduti i termini per l\u2019accertamento. A tal fine occorre sanare la propria posizione inviando volontariamente un\u2019istanza di regolarizzazione delle cripto-attivit\u00e0 e dei relativi redditi, mediante un modello prestabilito (provvedimento del 7 agosto 2023 Agenzia delle entrate<\/a>) e pagando un importo adeguato al valore delle cripto-attivit\u00e0 e\/o dei redditi non dichiarati. La normativa prevede:<\/p>\n La Banca d\u2019Italia effettua la sorveglianza sulle cripto-attivit\u00e0 nell\u2019esercizio delle sue molteplici funzioni: di controllo preventivo sugli intermediari vigilati; di sorveglianza sul regolare andamento del sistema dei pagamenti; di tutela della stabilit\u00e0 monetaria e finanziaria; di opposizione al riciclaggio e al finanziamento del terrorismo; di tutela della clientela. In Europa, in merito alla strategia sulla finanza digitale definita dalla Commissione nel settembre 2020, sono state presentate alcune proposte legislative, tra cui: il Markets in Crypto Assets Regulation (MiCAR) e il Digital Operational Resilience Act (DORA).<\/p>\nLa tassazione sulle criptovalute per le persone fisiche<\/h2>\n
\nIn pratica, la tassazione non deriva dal possesso, ma scaturisce dalle operazioni fiscalmente rilevanti, indicate di seguito:<\/p>\n\n
La tassazione sulle criptovalute per le societ\u00e0<\/h2>\n
\n
Sanzioni e sanatoria per i guadagni da criptovalute non dichiarati<\/h2>\n
\n
I rischi collegati alle criprovalute<\/h2>\n