{"id":987568286,"date":"2025-10-22T09:05:47","date_gmt":"2025-10-22T07:05:47","guid":{"rendered":"https:\/\/www.softwaregb.it\/beta-test-5\/?p=987568286"},"modified":"2026-04-07T12:14:57","modified_gmt":"2026-04-07T10:14:57","slug":"cfc-rule-novita-di-periodo-e-adempimenti-dichiarativi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.softwaregb.it\/beta-test-5\/cfc-rule-novita-di-periodo-e-adempimenti-dichiarativi-f-4\/","title":{"rendered":"CFC rule: novit\u00e0 di periodo e adempimenti dichiarativi"},"content":{"rendered":"

di Marco Bargagli, esperto di fiscalit\u00e0 internazionale<\/strong><\/em><\/p>\n

Il prossimo 31 ottobre i contribuenti sono chiamati a presentare la dichiarazione dei redditi riguardante il periodo d\u2019imposta 2024 (modello redditi 2025), con il relativo invio telematico. Ci\u00f2 posto, nel presente intervento saranno illustrate le recenti novit\u00e0 introdotte nel nostro ordinamento in materia di CFC legislation, nonch\u00e9 i correlati obblighi dichiarativi previsti, in particolare, per le societ\u00e0 residenti in Italia.<\/em><\/p>\n

\"CFC<\/p>\n

Premessa<\/h2>\n

Come noto, la disciplina delle Controlled Foreign Companies <\/em>(conosciuta tra gli addetti ai lavori come CFC rule <\/em>o CFC legislation<\/em>), contenuta nell\u2019articolo 167 del Tuir, prevede un regime di tassazione per \u201ctrasparenza\u201d in capo al socio residente in Italia, dei redditi realizzati dalle sue controllate estere, indipendentemente dalla effettiva percezione degli stessi per effetto della distribuzione dei relativi dividendi. \u00a0Giova anzitutto evidenziare che, in via preliminare, il D.Lgs. n. 209\/023 ha introdotto nel nostro ordinamento giuridico importanti novit\u00e0 in subiecta materia,<\/em> recentemente integrate con il D.L. n. 84\/2025. Il legislatore, con la novella normativa, ha semplificato alcuni profili relativi al calcolo della tassazione effettiva della controllata estera (c.d. effective tax rate<\/em> estero) e, simmetricamente, previsto la possibilit\u00e0 di evitare la tassazione ex <\/em>articolo 167 del Tuir, previo versamento di un\u2019imposta sostitutiva del 15%. Ci\u00f2 premesso, nel presente elaborato saranno tracciati gli effetti che recano le novit\u00e0, nonch\u00e9 illustrati i correlati adempimenti dichiarativi a carico del soggetto controllante residente in Italia.<\/p>\n

Le disposizioni anti paradiso fiscale contenute nell\u2019articolo 167 del Tuir<\/h2>\n

Le novit\u00e0 introdotte nel nostro ordinamento giuridico, con effetto dal 29 dicembre 2023, dal D.Lgs. n. 209\/2023, prevedono due nuove condizioni pregiudiziali di accesso per l\u2019applicazione della disciplina CFC.<\/p>\n

In particolare, occorre verificare il ricorrere delle condizioni previste dall\u2019articolo 167, comma 4, del Tuir, che riguardano i soggetti controllati esteri, ossia se:<\/p>\n

    \n
  • gli stessi sono assoggettati all\u2019estero ad una tassazione effettiva inferiore al 15%, rispetto a quella che avrebbero scontato a livello impositivo ove fossero stati residenti in Italia (articolo 167, comma 4, lett. a) del Tuir);<\/li>\n
  • oltre un terzo dei proventi conseguiti dagli stessi soggetti controllati, iscritti in bilancio dell\u2019impresa estera, rientra o meno in una o pi\u00f9 delle seguenti categorie:<\/li>\n
  • interessi o qualsiasi altro reddito generato da attivi finanziari;<\/li>\n
  • canoni o qualsiasi altro reddito generato da propriet\u00e0 intellettuale\u037e<\/li>\n
  • dividendi e redditi derivanti dalla cessione di partecipazioni;<\/li>\n

    [blocco_riservato]<\/p>\n

  • redditi da leasing finanziario;<\/li>\n
  • redditi da attivit\u00e0 assicurativa, bancaria e altre attivit\u00e0 finanziarie\u037e<\/li>\n
  • proventi derivanti da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente;<\/li>\n
  • proventi derivanti da prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate a favore di soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente (articolo 167, comma 4, lett. b) del Tuir);<\/li>\n<\/ul>\n

    Sotto il profilo soggettivo, per espressa disposizione normativa (ex<\/em> articolo 167, comma 1, del Tuir), la CFC legislation<\/em> si applica:<\/p>\n

      \n
    • alle persone fisiche, societ\u00e0 semplici, societ\u00e0 in nome collettivo e in accomandita semplice, associazioni, societ\u00e0 di armamento e societ\u00e0 di fatto residenti in Italia (ex articolo 5 del Tuir);<\/li>\n
    • alle societ\u00e0 commerciali, enti commerciali residenti, fondazioni, associazioni e trust non commerciali, residenti nel territorio dello Stato, ossia alla generalit\u00e0 dei soggetti passivi Ires [(ex articolo 73, comma 1, lett. a), b) e c) Tuir)];<\/li>\n
    • alle stabili organizzazioni italiane di soggetti non residenti [(ex articolo 73, comma 1, lett. d) Tuir)] che controllano, a loro volta, soggetti non residenti (limitatamente alle partecipazioni nella controllata estera che fanno parte del patrimonio della stabile organizzazione).<\/li>\n<\/ul>\n

      Inoltre, il soggetto residente in Italia deve detenere il controllo del soggetto non residente (ex<\/em> articolo 167, comma 2, del Tuir,<\/p>\n

      In merito, si considerano soggetti controllati non residenti le imprese, le societ\u00e0 e gli enti non residenti nel territorio dello Stato, per i quali si verifica almeno una delle seguenti condizioni:<\/p>\n

        \n
      • sono controllati direttamente o indirettamente, anche tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, ai sensi dell\u2019articolo 2359 del codice civile, da parte di un soggetto residente in Italia;<\/li>\n
      • oltre il 50% della partecipazione agli utili dei soggetti non residenti \u00e8 detenuto, direttamente o indirettamente, mediante una o pi\u00f9 societ\u00e0 controllate (ex articolo 2359 del codice civile) o tramite societ\u00e0 fiduciaria o interposta persona, da un soggetto residente in Italia.<\/li>\n<\/ul>\n

        Infine, l\u2019articolo 167, comma 3, del Tuir annovera tra i soggetti controllati non residenti anche le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti controllati esteri, nonch\u00e9 le stabili organizzazioni all\u2019estero dei soggetti residenti per le quali \u00e8 stata effettuata l\u2019opzione per la branch exemption<\/em> (ex articolo 168-ter<\/em> del Tuir).<\/p>\n

        Il livello di tassazione della controllata estera \u00e8 invece previsto dall\u2019articolo 167, comma 4, lettera a) del Tuir, a norma del quale opera la tassazione per trasparenza se i soggetti controllati esteri \u201csono assoggettati a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento. La tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti \u00e8 pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio d’esercizio e l’utile ante imposte dell’esercizio risultante dal predetto bilancio. A tal fine, il bilancio d’esercizio dei soggetti controllati non residenti deve essere oggetto di revisione e certificazione da parte di operatori professionali a ci\u00f2 autorizzati nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato. Se la condizione di cui al periodo precedente non \u00e8 verificata o la tassazione effettiva \u00e8 inferiore al 15 per cento, i soggetti controllanti devono verificare che i soggetti controllati non residenti sono assoggettati ad una tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti in Italia, determinata secondo le modalit\u00e0 stabilite con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate<\/em>\u201d.<\/p>\n

        \"\"Attenzione:<\/strong><\/span> Se il livello di tassazione della controllata estera \u00e8 inferiore al 15%, i soggetti controllanti sono soggetti al vecchio regime, che comporta la necessit\u00e0 di verificare che i soggetti controllati non residenti fossero assoggettai ad una tassazione effettiva inferiore alla met\u00e0 (ossia il 50%), rispetto a quella cui sarebbero stati soggetti ove residenti in Italia. Stesso principio vale se il bilancio d\u2019esercizio della controllata estera non risulta essere regolarmente certificato.<\/p>\n

        Condizione esimente<\/h2>\n

        Ai sensi dell\u2019articolo 167, comma 5, del Tuir la normativa CFC non si rende applicabile se il soggetto residente in Italia, che controlla l\u2019impresa estera, fornisce idonea prova che il soggetto controllato non residente svolge un\u2019attivit\u00e0 economica effettiva mediante l\u2019impiego di personale, attrezzature, attivi e locali.\u00a0 In merito, nella pratica operativa, il contribuente \u201cpu\u00f2\u201d anche interpellare l\u2019Agenzia delle Entrate ai sensi dell\u2019articolo 11, comma 1, lettera b), della L. n. 212\/2000.<\/p>\n

        \"\"Attenzione:<\/strong><\/span> L\u2019interpello non ha pi\u00f9 carattere obbligatorio (il contribuente infatti \u201cpu\u00f2\u201d e non \u201cdeve\u201d presentare interpello), in quanto lo stesso \u201cpu\u00f2\u201d essere preventivamente attivato da parte del contribuente che intende disapplicare, ex ante, la normativa in rassegna.<\/p>\n

        Le recenti novit\u00e0 legislative<\/h2>\n

        Il D.L. n. 84\/2025, che deve necessariamente essere coordinato con la L. di conversione n. 108\/2025, ha apportato ulteriori importanti modifiche all\u2019articolo 167 del Tuir.<\/p>\n

        In particolare, la nuova versione dell\u2019articolo 167, comma 4-bis<\/em>, Tuir, sancisce che \u201cai fini del precedente periodo, l’imposta minima nazionale equivalente dovuta nel Paese di localizzazione del soggetto controllato non residente, individuato ai sensi dell’ articolo 12 del decreto di recepimento della\u00a0direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022, rileva in base al criterio di allocazione adottato dalla legislazione del Paese di localizzazione della controllata estera o, in assenza di tale criterio, in base al rapporto tra il reddito rilevante relativo al soggetto controllato non residente e la somma di tutti i redditi rilevanti relativi alle imprese ed entit\u00e0 del Gruppo soggette all’imposta minima nazionale equivalente calcolata in maniera unitaria con il soggetto controllato non residente<\/em>\u201d.<\/p>\n

        Di contro, prima della novella normativa, l’imposta minima nazionale equivalente dovuta nel\u00a0Paese di localizzazione del soggetto controllato\u00a0si considerava rilevante in misura corrispondente alla moltiplicazione tra la stessa ed il rapporto tra il profitto eccedente relativo al soggetto non residente e la somma di tutti i profitti eccedenti relativi alle imprese ed entit\u00e0 del gruppo soggette all’imposta minima nazionale equivalente calcolata in maniera unitaria.<\/p>\n

        Inoltre, il legislatore ha modificato anche l\u2019articolo 167, comma 4-ter<\/em>, del Tuir, in base al quale la tassazione effettiva di cui all\u2019articolo 167, comma 4, lettera a), del Tuir si considera non inferiore al 15 per cento per i soggetti controllanti di cui al comma 1 che, con riferimento ai soggetti di cui ai commi 2 e 3, corrispondono, nel rispetto degli\u00a0articoli 7\u00a0e\u00a08 della direttiva (UE) 2016\/1164 del Consiglio, del 12 luglio 2016, un importo pari al 15 per cento dell’utile contabile netto dell’esercizio.<\/p>\n

        \"\"Attenzione:<\/strong><\/span> Il versamento dell\u2019imposta sostitutiva consente di superare favorevolmente, in via presuntiva, il \u201ctax rate test\u201d<\/em> previsto dall\u2019articolo 167, comma 4, lett. a), del Tuir. Quindi, il versamento dell\u2019imposta sostitutiva consente al contribuente di ottenere <\/span>ex lege <\/em>la disapplicazione della disciplina CFC.<\/span><\/p>\n

        Giova evidenziare che l\u2019importo versato ai fini dell\u2019imposta sostitutiva del 15% risulta indeducibile ai fini delle\u00a0imposte sui redditi\u00a0e dell’Irap. Tuttavia, ai sensi dell\u2019articolo 167, comma 9, del Tuir, il legislatore ha previsto un credito di imposta stabilendo che \u201cdall’imposta determinata ai sensi del comma 8 sono ammesse in detrazione, con le modalit\u00e0 e nei limiti di cui all’articolo 165, le imposte sui redditi pagate all’estero a titolo definitivo dal soggetto non residente e l’imposta pagata a titolo di imposta minima nazionale equivalente, definita nell’allegato A del decreto di recepimento della\u00a0direttiva (UE) 2022\/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022, dovuta dal soggetto controllato non residente nella misura individuata al comma 4-bis<\/em>\u201d.<\/p>\n

        Decorrenza delle recenti novit\u00e0 legislative e obblighi dichiarativi<\/h2>\n

        Le modifiche apportate all’articolo 167 del Tuir saranno operative a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore del\u00a0D.Lgs. n. 209\/2023.\u00a0 Di conseguenza, la decorrenza giuridica delle nuove disposizioni \u00e8 riferita al periodo d’imposta 2024, con la presentazione del Modello Redditi 2025.<\/p>\n

        In merito, come noto, il quadro FC del modello dichiarativo si compone di sei sezioni:<\/p>\n

          \n
        • la sezione I<\/strong>, riservata all\u2019indicazione dei dati identificativi della CFC;<\/li>\n
        • la sezione II-A<\/strong>, riservata alla determinazione del reddito della CFC;<\/li>\n
        • la sezione II-B<\/strong>, riservata alle perdite d\u2019impresa non compensate dalla CFC;<\/li>\n
        • la sezione III<\/strong>, riservata alla imputazione, ai soggetti partecipanti residenti, del reddito e delle imposte su tale reddito assolte all\u2019estero a titolo definitivo dal soggetto controllato non residente;<\/li>\n
        • la sezione IV, <\/strong>riservata al prospetto degli interessi passivi non deducibili;<\/li>\n
        • la sezione V<\/strong>, riservata alle attestazioni richieste dall\u2019articolo 2, comma 2, del D.M. n. 429\/2001.<\/li>\n<\/ul>\n

          Giova specificare che, fatti salvi i casi in cui la disciplina dell\u2019articolo 167 del Tuir sia stata applicata, ovvero non lo sia stata per effetto dell\u2019ottenimento di una risposta favorevole all\u2019interpello, il soggetto residente deve comunque segnalare nel quadro FC la detenzione di partecipazioni in soggetti controllati non residenti al ricor\u00adrere delle condizioni previste dalla normativa di riferimento (ex articolo 167 del Tuir).<\/p>\n

          In merito, deve essere compilata la casella denominata \u201cArticolo 167, comma 11\u201d<\/strong>, indicando uno dei seguenti codici:<\/p>\n

            \n
          • \u201c1\u201d <\/strong>\u2013 per i soggetti diversi da quelli di cui al comma 2 dell\u2019articolo 11 della L. n. 212\/2000, in caso di sussistenza delle condizioni idonee a giustificare il loro mancato assoggettamento alla disciplina CFC ovvero, per i soggetti di cui al citato comma 2, mancata presentazione dell\u2019istanza di interpello pro\u00adbatorio e sussistenza delle condizioni di cui all\u2019articolo. 167, comma 5 del TUIR;<\/li>\n
          • \u201c2\u201d <\/strong>\u2013 per i soggetti di cui al comma 2 dell\u2019articolo 11 della L. n. 212\/2000, in caso di presentazione dell\u2019istanza di interpello probatorio, in assenza di risposta positiva, e sussistenza delle condizioni di cui all\u2019articolo. 167, comma 5 del Tuir.<\/li>\n<\/ul>\n

            In tal caso, come illustrato dalle istruzioni di compilazione del modello dichiarativo, il contribuente deve compilare, oltre alla sezione I, il solo rigo FC 2 (o FC 3) per indicare l\u2019utile o la perdita dell\u2019esercizio o periodo di gestione del soggetto controllato non residente, risultante dal bi\u00adlancio o da altro documento riepilogativo della contabilit\u00e0 di esercizio della CFC, redatti secondo le nor\u00adme dello Stato o territorio in cui essa risiede in quanto il reddito non va assoggettato a tassazione sepa\u00adrata.<\/p>\n

            Il modello dichiarativo: il quadro FC<\/h2>\n

            \"\"<\/p>\n

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            \"\"<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Il prossimo 31 ottobre i contribuenti sono chiamati a presentare la dichiarazione dei redditi riguardante il periodo d\u2019imposta 2024 (modello redditi 2025), con il relativo invio telematico. 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