{"id":987577842,"date":"2026-01-20T09:00:21","date_gmt":"2026-01-20T08:00:21","guid":{"rendered":"https:\/\/www.softwaregb.it\/beta-test-5\/?p=987577842"},"modified":"2026-04-07T12:14:14","modified_gmt":"2026-04-07T10:14:14","slug":"transfer-price-profili-sostanziali-e-adempimenti-dichiarativi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.softwaregb.it\/beta-test-5\/transfer-price-profili-sostanziali-e-adempimenti-dichiarativi-f-4\/","title":{"rendered":"Transfer price: profili sostanziali e adempimenti dichiarativi"},"content":{"rendered":"

\"Transfer<\/p>\n

Nella particolare ipotesi in cui il contribuente intenda usufruire della c.d. penalty protection, nell\u2019ambito del peculiare sistema riconducibile alla corretta determinazione dei prezzi di trasferimento infragruppo, lo stesso dovr\u00e0 predisporre il pertinente set documentale e, simmetricamente, compilare il rigo RS 106 della dichiarazione dei redditi riguardante il periodo d\u2019imposta 2024 (modello redditi 2025), con il relativo invio telematico. Ci\u00f2 premesso, nel presente intervento saranno tracciati i profili normativi relativi ad una materia molto complessa per gli addetti ai lavori, conosciuta come transfer price.<\/em><\/p>\n

Premessa<\/h2>\n

La normativa conosciuta tra gli operatori ad ampio respiro internazionale denominata \u201ctransfer pricing\u201d<\/em> (articolo 110, comma 7, del Tuir\/1986), ha il precipuo scopo di arginare<\/strong> l\u2019artificiosa manipolazione dei prezzi di cessione e\/o di acquisto di beni e di servizi<\/strong> (applicati tra imprese appartenenti allo stesso Gruppo multinazionale tra l\u2019Italia i singoli Stati esteri interessati ove sono localizzate le societ\u00e0 controllate), attuata con la chiara finalit\u00e0 di porre in essere perniciosi fenomeni di pianificazione fiscale internazionale<\/strong> e, contestualmente, il c.d. \u00a0travaso di utili all\u2019estero.<\/strong><\/p>\n

Pi\u00f9 in particolare, le transazioni economiche e commerciali intercorse tra imprese legate tra di loro da rapporti di controllo e\/o collegamento, devono avvenire in linea con il famoso \u201cprincipio di libera concorrenza\u201d (arm\u2019s length principle<\/em>), sancito dall\u2019articolo 9, par. 1, del modello Ocse di convenzione internazionale.<\/p>\n

A livello giuridico le linee guida dell’OCSE sul transfer pricing per le imprese multinazionali e le amministrazioni tributarie (c.d. \u201cOECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations\u201d<\/em>), sono il principale elemento per verificare la corretta applicazione del predetto principio “arm’s length”<\/em> che consente di valutare la correttezza, ai fini tributari, delle transazioni economiche e commerciali intercorse tra imprese controllate e\/o collegate.<\/p>\n

Le disposizioni anti paradiso fiscale contenute nell\u2019articolo 110 del Tuir<\/h2>\n

Le normativa sostanziale di riferimento prevista in materia di transfer price<\/em> \u00e8 contemplata nell\u2019articolo 110, comma 7, Tuir in base al quale:\u00a0 \u201ci componenti del reddito derivanti da operazioni\u00a0 con\u00a0 societ\u00e0 non\u00a0 residenti\u00a0 nel\u00a0 territorio\u00a0 dello\u00a0 Stato,\u00a0 che\u00a0 direttamente\u00a0\u00a0 o indirettamente controllano l’impresa,\u00a0 ne\u00a0 sono\u00a0 controllate\u00a0 o\u00a0 sono controllate dalla\u00a0 stessa\u00a0 societ\u00e0\u00a0 che\u00a0 controlla\u00a0 l’impresa,\u00a0 sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti\u00a0 in\u00a0 condizioni\u00a0 di libera concorrenza e in circostanze comparabili se ne deriva un aumento del reddito. <\/em><\/p>\n

La medesima disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, secondo le modalit\u00e0 e alle condizioni di cui all\u2019articolo 31-quater del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600\u201d.<\/em><\/p>\n

\"\"Attenzione: <\/strong><\/span>In data 14 maggio 2018 \u00e8 stato firmato dal Ministro dell\u2019Economia e delle Finanze (\u201cMEF\u201d), il Decreto Ministeriale che, in attuazione dell\u2019articolo 110, comma 7 del Tuir come modificato dal D.L. 50\/2017, introduce nel nostro ordinamento delle linee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni sul transfer pricing e del principio di libera concorrenza, in linea con le migliori pratiche internazionali.<\/p>\n

Come sancito dalla prassi operativa, il transfer pricing<\/em> non deve essere sempre valutato in un\u2019accezione negativa, in quanto sovente ascrivibile a fenomeni di pianificazione fiscale aggressiva, ma pu\u00f2 essere anche diretto e finalizzato a sviluppare genuine politiche di Gruppo per fini di carattere strettamente economico: si pensi al caso in cui un trasferimento di beni a valori pi\u00f9 bassi rispetto a quelli normalmente applicati avvenga al solo scopo di consentire al cessionario\/consociato di conquistare fette di mercato, attraverso la successiva vendita di prodotti a prezzi altamente competitivi.<\/p>\n

Anzi, tale pratica \u00e8 spesso rivolta ad ottenere un risparmio fiscale e trova il suo naturale presupposto nella circostanza che l\u2019impresa del gruppo destinataria di maggiori utili beneficia di un trattamento tributario pi\u00f9 favorevole rispetto a quella originariamente titolare del reddito medesimo (cfr. Comando Generale della Guardia di Finanza, circolare 1\/2018, vol. III, pag. n. 367).<\/strong><\/p>\n

Il principio di libera concorrenza<\/h2>\n

[blocco_riservato]<\/p>\n

Ai sensi dell\u2019articolo 9, paragrafo 1, del Modello di Convenzione Ocse per accertare la congruit\u00e0 del prezzo praticato nelle transazioni economiche e commerciali avvenute tra imprese appartenenti allo stesso Gruppo multinazionale (scambi di beni e\/o servizi a livello intercompany<\/em>), ci si deve necessariamente riferire al noto \u201cprincipio di libera concorrenza\u201d, illustrato dall\u2019articolo 9 del modello Ocse di convenzione (c.d. arm’s length principle) in base al quale, come accennato, il prezzo stabilito nelle transazioni commerciali intercorse tra imprese associate deve corrispondere al prezzo che sarebbe stato convenuto tra imprese indipendenti per transazioni identiche o similari sul libero mercato.<\/p>\n

Conformemente ai principi derivanti dal citato \u201cprincipio di libera concorrenza\u201d, qualora nelle relazioni commerciali vengano pattuite condizioni tra due imprese associate diverse da quelle che sarebbero applicate tra imprese indipendenti, gli utili che in mancanza di tali condizioni speciali sarebbero stati realizzati da una delle imprese, ma che a causa di dette condizioni non lo sono stati, potranno essere inclusi negli utili della medesima impresa e tassati di conseguenza.<\/p>\n

In estrema sintesi, sussiste la possibilit\u00e0 a favore delle autorit\u00e0 fiscali di uno dei due Stati contraenti, di \u201crettificare\u201d in aumento o in diminuzione<\/strong> le condizioni economiche e, simmetricamente, il reddito imponibile, derivante dagli scambi infragruppo posti in essere tra l\u2019impresa residente e quella dell\u2019altro Stato, qualora le stesse non riflettano la reale base imponibile da assoggettare a tassazione, in base a \u201cnormali\u201d condizioni di mercato.<\/p>\n

Presupposto soggettivo<\/h2>\n

Ai sensi dell\u2019articolo 110, comma 7, del Tuir per poter procedere alla rettifica del reddito imponibile a livello infragruppo, per una presunta violazione del pi\u00f9 volte citato \u201cprincipio di libera concorrenza\u201d, occorre che le operazioni economiche e commerciali siano avvenute fra un\u2019impresa italiana ed una societ\u00e0 non residente nel territorio dello Stato, tra le quali esiste un rapporto di controllo, che pu\u00f2 essere diretto o indiretto.<\/p>\n

Sul punto, giova ricordare che per enucleare il controllo rilevante ai fini del transfer price<\/em>, si \u00e8 soliti fare riferimento a quanto previsto dal codice civile (articolo 2359, comma 1 del codice civile), ai sensi del quale si considerano controllate le:<\/p>\n

    \n
  • societ\u00e0 in cui un’altra societ\u00e0 dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea ordinaria (c.d. controllo di diritto);<\/li>\n
  • societ\u00e0 in cui un’altra societ\u00e0 dispone di voti sufficienti per esercitare un’influenza dominante nell’assemblea ordinaria (c.d. controllo di fatto);<\/li>\n
  • societ\u00e0 che sono sotto influenza dominante di un’altra societ\u00e0 in virt\u00f9 di particolari vincoli contrattuali con essa (c.d. controllo contrattuale).<\/li>\n<\/ul>\n

    A margine si segnala che, come previsto dalla circolare del 22\/09\/1980 n. 32 – Min. Finanze – Imposte Dirette, per controllo rilevante ai fini transfer price deve intendersi ogni ipotesi di influenza economica potenziale o attuale<\/strong> desumibile dalle singole circostanze, e non la stretta sussistenza di uno dei criteri formali dettati dalla norma del codice civile.<\/p>\n

    Sulla base dell\u2019elaborazione giurisprudenziale espressa in sede di legittimit\u00e0, per individuare il profilo soggettivo di applicazione delle disposizioni previste in ambito transfer price<\/em>, non basta riferirsi alla semplice nozione civilistica di controllo societario ex articolo 2359 c.c. che, a parere degli ermellini, deve essere assunto in un\u2019accezione pi\u00f9 ampia <\/strong>(ex multis,<\/em> cfr. Corte di Cassazione sentenza n. 8130\/16), nella quale \u00e8 stato chiarito che il concetto di controllo deve essere esteso ad ogni ipotesi di influenza economica potenziale o attuale desumibile dalle singole circostanze. <\/strong><\/p>\n

    \"\"Attenzione: <\/strong><\/span>Sotto il profilo soggettivo in ambito transfer price<\/em>, non \u00e8 sufficiente fare riferimento alla semplice nozione civilistica di controllo societario ex<\/em> articolo 2359 del codice civile il quale deve essere esteso ad ogni ipotesi di influenza economica potenziale o attuale desumibile dalle singole circostanze. <\/strong><\/p>\n

    Presupposto oggettivo<\/h2>\n

    Sotto il profilo oggettivo, rientrano nella disciplina dei prezzi di trasferimento tutte le operazioni poste in essere nell\u2019ambito dello stesso gruppo (cessioni di beni e\/o prestazioni di servizi).<\/p>\n

    In particolare, possono essere rettificati i ricavi e i costi relativi alle:<\/p>\n

      \n
    • operazioni economiche avvenute tra imprese italiane ed imprese non residenti controllanti (un\u2019impresa residente in Italia \u00e8 societ\u00e0 figlia di un\u2019impresa non residente nello Stato);<\/li>\n
    • operazioni economiche tra imprese italiane ed imprese non residenti controllate (la societ\u00e0 italiana \u00e8 la casa madre);<\/li>\n
    • operazioni economiche tra imprese residenti ed imprese non residenti (c.d. consorelle) tutte a loro volta riconducibili, direttamente od indirettamente, ad una comune direzione unitaria.<\/li>\n<\/ul>\n

      Il set documentale ai fini del transfer price<\/em><\/h2>\n

      Con l\u2019articolo 26 del D.L. n. 78\/2010, <\/strong>nel nostro ordinamento tributario \u00e8 stata introdotta la facolt\u00e0,<\/strong> a favore del contribuente, di predisporre la documentazione idonea<\/strong> ad illustrare la politica adottata in materia di prezzi di trasferimento infragruppo.<\/p>\n

      In particolare, a livello operativo, la redazione del citato set documentale, nel pieno rispetto del dogma dell\u2019idoneit\u00e0,<\/strong> consente al contribuente di evitare la sanzione amministrativa per dichiarazione infedele<\/strong> (ex<\/em> articolo 1, comma 6 e articolo 2, comma 4-ter<\/em>, del D.Lgs. n. 471\/1997).<\/p>\n

      In ambito tributario le norme sanzionatorie prevedono specifiche condizioni esimenti,<\/strong> come di seguito declinato:<\/p>\n

        \n
      • articolo 1, comma 6, del D.Lgs. n. 471\/1997:<\/strong> \u201cin caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell’ambito delle operazioni di cui all’articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da cui derivi una maggiore imposta o una differenza del credito, la sanzione<\/strong> di cui al comma 2 non si applica<\/strong> qualora, nel corso dell’accesso, ispezione o verifica o di altra attivit\u00e0 istruttoria, il contribuente consegni all’Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate<\/strong> idonea a consentire il riscontro della conformit\u00e0 al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione all’Amministrazione finanziaria secondo le modalit\u00e0 e i termini ivi indicati; in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al comma 2\u201d;<\/em><\/li>\n
      • articolo 2, comma 4-ter<\/em>, del D.Lgs. n. 471\/1997:<\/strong> \u201cIn caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento praticati nell’ambito delle operazioni di cui all’ articolo 110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da cui derivi la non corretta applicazione delle aliquote convenzionali sul valore delle royalties e degli interessi attivi che eccede il valore normale previste per l’esercizio della ritenuta di cui all’ articolo 25, quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, la sanzione<\/strong> di cui al comma 2 non si applica<\/strong> qualora, nel corso dell’accesso, ispezione o verifica o di altra attivit\u00e0 istruttoria, il contribuente consegni all’Amministrazione finanziaria la documentazione indicata in apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate idonea a consentire il riscontro della conformit\u00e0 al valore normale dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente che detiene la documentazione prevista dal provvedimento di cui al periodo precedente deve darne apposita comunicazione all’Amministrazione finanziaria secondo le modalit\u00e0 e i termini ivi indicati; in assenza di detta comunicazione si rende applicabile la sanzione di cui al comma 2\u201d.<\/em><\/li>\n<\/ul>\n

        Di contro, a livello penale tributario,<\/strong> l\u2019articolo 4 del D.Lgs. n. 74\/2000 contiene le disposizioni penali \u2013 tributarie previste nel peculiare settore della \u201cdichiarazione dei redditi infedele\u201d<\/strong> e, in particolare, la c.d. penalty protection<\/em> significando che per espressa previsione normativa:<\/p>\n

          \n
        • comma 1-bis<\/em>:<\/strong> ai fini dell’applicazione della disposizione del comma 1,\u00a0 non\u00a0 si tiene\u00a0 conto\u00a0 della\u00a0 non\u00a0 corretta\u00a0 classificazione,\u00a0 della\u00a0 valutazione\u00a0 di elementi attivi o passivi oggettivamente\u00a0 esistenti,<\/strong>\u00a0 rispetto\u00a0 ai\u00a0 quali\u00a0 i criteri concretamente applicati sono stati comunque\u00a0 indicati\u00a0 nel\u00a0 bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali,<\/strong>\u00a0 della\u00a0 violazione dei criteri\u00a0 di\u00a0 determinazione\u00a0 dell’esercizio\u00a0 di\u00a0 competenza,\u00a0 della\u00a0 non inerenza, della non deducibilit\u00e0 di elementi passivi reali;<\/li>\n
        • comma 1-ter:<\/strong> fuori dei casi di cui al comma 1-bis<\/em>, non danno luogo a fatti punibili le valutazioni che, singolarmente considerate, differiscono in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette.<\/li>\n<\/ul>\n

          In sintesi, il set documentale redatto ai fini del transfer price<\/em>, ex<\/em> articolo 26 del D.L. n. 78\/2010, si ritiene possa rientrare nella nozione di \u201caltra documentazione rilevante ai fini fiscali\u201d<\/em><\/strong> consentendo di evitare l\u2019applicazione di pesanti sanzioni amministrative e penali \u2013 tributarie.<\/p>\n

          Il provvedimento direttoriale<\/h2>\n

          Il provvedimento Agenzia delle entrate n. 2020\/036494 datato 23 novembre 2020,<\/strong> contiene le disposizioni operative riguardanti la documentazione idonea a consentire il riscontro della conformit\u00e0 al principio di libera concorrenza delle condizioni e dei prezzi di trasferimento praticati dalle imprese multinazionali, e al decreto del Ministro dell\u2019Economia e delle Finanze 14 maggio 2018, recante le \u201cLinee guida per l\u2019applicazione delle disposizioni previste dall\u2019articolo 110 comma 7 del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento\u201d.<\/em><\/p>\n

          \"\"Attenzione: <\/strong><\/span>Provvedimento direttoriale, par. 5.1.2: il Masterfile<\/em> e la Documentazione Nazionale redatta ai fini del transfer price devono essere firmati dal legale rappresentante del contribuente o da un suo delegato mediante firma elettronica con marca temporale da apporre entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi.\u00a0<\/strong><\/p>\n

          Consegna documentazione<\/h3>\n

          La consegna della documentazione all\u2019Amministrazione finanziaria deve essere effettuata entro e non oltre 20 giorni dalla relativa richiesta. <\/strong><\/p>\n

          Se nel corso del controllo o di altra attivit\u00e0 istruttoria emerge l\u2019esigenza di disporre di informazioni supplementari o integrative <\/strong>rispetto a quelle contenute nella documentazione consegnata all\u2019Amministrazione finanziaria predisposta ai sensi del presente provvedimento, le stesse devono essere fornite entro 7 giorni dalla richiesta <\/strong>ovvero entro un periodo pi\u00f9 ampio in funzione della complessit\u00e0 delle operazioni sottoposte ad analisi, semprech\u00e9 tale periodo sia compatibile con i tempi del controllo.<\/p>\n

          Decorsi i suddetti termini, l\u2019Agenzia delle entrate non \u00e8 vincolata all\u2019applicazione dell\u2019articolo 1, comma 6, e dell\u2019articolo 2, comma 4-ter<\/em>, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.<\/p>\n

          Piccole e medie imprese (volume affari non superiore \u20ac 50 milioni)<\/h3>\n

          Le piccole e medie imprese hanno la facolt\u00e0 di non aggiornare i dati relativi alle \u201coperazioni infragruppo\u201d della Documentazione Nazionale con riferimento ai due periodi d\u2019imposta successivi a quello cui si riferisce detta documentazione, qualora l\u2019analisi di comparabilit\u00e0 si basi su informazioni reperite da fonti pubblicamente disponibili e semprech\u00e9 gli elementi richiesti dal provvedimento (di cui al punto 2.1.2) non subiscano modifiche significative in detti periodi di imposta.<\/p>\n

          La compilazione del modello dichiarativo<\/h2>\n

          Il modello dichiarativo (rigo RS106) deve essere compilato dai soggetti residenti nel territorio dello Stato, qualificabili come tali ai sensi delle disposizioni vigenti in materia di imposte sui redditi, che si trovino, rispetto a societ\u00e0 non re\u00adsidenti, in una o pi\u00f9 delle condizioni indicate nel comma 7 dell\u2019articolo 110 del Tuir.<\/p>\n

          In particolare, come desumibile dalle istruzioni di compilazione della dichiarazione dei redditi, nel rigo RS106 <\/strong>i soggetti interessati devono barrare:<\/p>\n

            \n
          • la casella A<\/strong>, se trattasi di impresa direttamente o indirettamente controllata da societ\u00e0 non residente;<\/li>\n
          • la casella B<\/strong>, se trattasi di impresa che direttamente o indirettamente controlla societ\u00e0 non residente;<\/li>\n
          • la casella C<\/strong>, se trattasi di impresa che intrattiene rapporti con societ\u00e0 non residente, entrambe diretta\u00admente o indirettamente controllate da un\u2019altra societ\u00e0.<\/li>\n<\/ul>\n

            \"\"Attenzione: <\/strong><\/span>Qualora il contribuente abbia aderito a un regime di oneri documentali in materia di prezzi di trasferi\u00admento<\/strong> praticati nelle transazioni con imprese associate, deve barrare la casella \u201cPossesso documentazio\u00adne\u201d<\/strong>. Con provvedimento del direttore dell\u2019Agenzia delle entrate 23 novembre 2020 \u00e8 stato previsto che la comunicazione all\u2019Agenzia delle entrate attestante il possesso della documentazione idonea ai sensi del decreto legislativo n. 471 del 1997 debba essere effettuata con la presentazione della dichiarazione annuale dei redditi.<\/p>\n

            Il modello dichiarativo: il rigo RS 106<\/h2>\n

            \"Societ\u00e0<\/p>\n

            \"Prezzi<\/p>\n

            In particolare, nella colonna 5 <\/strong>e nella colonna 6 <\/strong>dovranno essere indicati, cumulativamente,<\/strong> gli importi corrispon\u00addenti ai componenti positivi e negativi di reddito derivanti da operazioni relativamente alle quali trova applicazione la disciplina prevista dall\u2019articolo 110, comma 7, del Tuir.<\/p>\n

            di Marco Bargagli<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Nella particolare ipotesi in cui il contribuente intenda usufruire della c.d. penalty protection, nell\u2019ambito del peculiare sistema riconducibile alla corretta determinazione dei prezzi di trasferimento infragruppo, lo stesso dovr\u00e0 predisporre il pertinente set documentale e, simmetricamente, compilare il rigo RS 106 della dichiarazione dei redditi riguardante il periodo d\u2019imposta 2024 (modello redditi 2025), con il relativo invio telematico. 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