Con l’entrata in vigore, dal 1 gennaio 2026, del Titolo X del D.Lgs 117/2017 è necessario porre attenzione alla corretta registrazione contabile di particolari operazioni quali quelle legate ad OdV ed APS.
Di seguito viene presentata una breve guida per la registrazione contabile in GB delle operazioni ai sensi degli articoli 84 e 85 del Codice del Terzo Settore.
Premessa normativa
Ai fini IRES, oltre a quanto previsto ai commi 2, 2-bis e 3 dell’articolo 79, gli articoli 84 ed 85 del Codice del Terzo Settore (CTS) aggiungono ulteriori fattispecie di non commercialità per Organizzazioni di Volontariato (OdV) e Associazioni di Promozione Sociale (APS):
- articolo 84:
- non commercialità di talune attività svolte senza impiego di mezzi concorrenziali;
- esenzione dei redditi degli immobili destinati ad attività non commerciali;
- articolo 85:
- non commercialità di talune attività rese agli associati e ai familiari conviventi degli stessi verso corrispettivi;
- non commercialità dell’attività di somministrazione di alimenti e bevande e di organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
- non commercialità delle vendite di beni senza impiego di mezzi concorrenziali;
- esenzione dei redditi degli immobili destinati ad attività non commerciali.
Ai fini della qualificazione degli ETS (diversi dalle imprese sociali) come enti commerciali o come enti non commerciali, il comma 5-bis dell’articolo 79 D.Lgs 117/2017 così recita:
“Si considerano entrate derivanti da attività non commerciali i contributi, le sovvenzioni, le liberalità, le quote associative dell’ente, i proventi non commerciali di cui agli articoli 84 e 85 e ogni altra entrata assimilabile alle precedenti, ivi compresi i proventi e le entrate considerate non commerciali ai sensi dei commi 2, 3 e 4 tenuto conto altresì del valore normale delle cessioni o prestazioni afferenti le attività svolte con modalità non commerciali.“
Di conseguenza, i proventi stabiliti come non commerciali indicati agli articoli 84 e 85, sono da considerare non commerciali sia nell’ambito della qualificazione dell’ETS che del calcolo dell’IRES.
Operatività in GB
Possiamo trovare queste due categorie di conti nell’ambito delle Attività Diverse (conti che iniziano con “71”).
Organizzazioni di Volontariato
Per quanto riguarda le OdV, al comma 1, l’articolo 84 de-commercializza specifiche attività utili a reperire risorse economiche a sostegno delle proprie finalità istituzionali.
All’interno di GB, la non commercialità di talune attività svolte senza impiego di mezzi concorrenziali può essere rappresentata selezionando uno dei conti del piano dei conti aventi le caratteristiche richieste dall’operazione:
- Attività di vendita beni art.84 c.1 a) CTS OdV
- Cessione beni art.84 c.1 b) CTS OdV
- Attività di somministrazione art.84 c.1 c) CTS OdV
In Prima Nota, nell’Importatore Fatture Elettroniche e nell’importatore dei Corrispettivi, in virtù delle particolari caratteristiche di queste operazioni, è la semplice selezione del conto a determinare il trattamento nell’ambito della determinazione dell’imponibile e della qualificazione dell’ente.
Ovviamente, al momento dell’effettuazione dell’operazione e poi al momento della rilevazione contabile, è necessario tenere conto di quanto contenuto al comma 3 dell’articolo 33 del D.Lgs 117/2017:
“Per l’attività di interesse generale prestata le organizzazioni di volontariato possono ricevere, soltanto il rimborso delle spese effettivamente sostenute e documentate, salvo che tale attività sia svolta quale attività secondaria e strumentale nei limiti di cui all’articolo 6.”
Associazioni di Promozione Sociale
Per quanto riguarda le APS, ai commi 1, 4 e 6, l’articolo 85 de-commercializza specifiche attività utili a favorire la vita associativa e il finanziamento delle attività istituzionali dell’associazione.
All’interno di GB, la non commercialità IRES di alcune specifiche attività può essere rappresentata selezionando uno dei conti del piano dei conti aventi le caratteristiche richieste dall’operazione:
- Attività art.85 c.1 CTS APS
- Attività di somministrazione art.85 c.4 CTS APS
- Attività di vendita beni art.85 c.6 CTS APS
Anche per questa categoria di operazioni, In Prima Nota, nell’Importatore Fatture Elettroniche e nell’importatore dei Corrispettivi, è la semplice selezione del conto a determinare il trattamento nell’ambito della determinazione dell’imponibile e della qualificazione dell’ente.
! Attenzione: Si consiglia una revisione delle eventuali operazioni rientranti nell’ambito degli articoli 84 e 85 del CTS, registrate dal 1 gennaio 2026 ad oggi che, per una fedele rappresentazione, potrebbero aver bisogno dell’impiego degli appositi conti del piano dei conti GB.
Sull’argomento, si vedano anche le altre news pubblicate nel nostro sito:
- registrazioni contabili ETS: rappresentazione della corrispettività nel modello contabile di GB
- registrazioni contabili ETS: in GB, attività di interesse generale alla luce della Circolare 1/E del 19 febbraio 2026
- registrazioni contabili ETS: in GB, raccolte fondi alla luce della Circolare 1/E del 19 febbraio 2026
- registrazioni contabili ETS: in GB, contributi pubblici, sovvenzioni e liberalità, quote associative
Applicazioni software collegate all’articolo:
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