L’art. 4, c. 1, D.Lgs. 18 dicembre 2025, n. 192 (terzo correttivo IRPEF-IRES, in GU n. 294 del 19 dicembre 2025) ridisegna la rilevanza fiscale della correzione degli errori contabili: la lett. a) sopprime il quarto e il quinto periodo del comma 1 dell’art. 83 del DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR); la lett. b) introduce il comma 1-ter; il c. 2 dello stesso articolo abroga il comma 1-bis dell’art. 8 del D.L. 73/2022. L’art. 4, c. 3, lett. a), inserisce nell’art. 5 del D.Lgs. 446/1997 il nuovo comma 5-bis ai fini IRAP. Ai sensi dell’art. 7, c. 2, le nuove regole si applicano alle correzioni rilevate nei bilanci con esercizio dal 1° gennaio 2025, già nel modello Redditi SC 2026. Secondo la Relazione illustrativa, in coerenza con l’art. 2434-bis c.c., la correzione legittima tanto il bilancio viziato quanto quello in cui è esposta.
Nuovo regime fiscale delle correzioni degli errori contabili
L’evoluzione muove dall’articolo 8 del D.L. 73/2022 che aveva esteso, per i soggetti in derivazione rafforzata, i criteri di imputazione temporale dei principi contabili alle poste correttive, escludendo i componenti negativi con termine di integrativa scaduto. La L. n. 197/2022 (articolo 1, commi 273-275) aveva aggiunto il requisito della revisione legale; la risposta a interpello n. 63/E/2025 ha esteso la rilevanza agli errori di classificazione, lettura recepita dalla Relazione illustrativa al D.Lgs. n. 192/2025, ampliandone il perimetro a qualificazione, classificazione e quantificazione. Il D.Lgs. n. 192/2025, in attuazione della L. 111/2023, sostituisce al binomio derivazione rafforzata–revisione quello revisione legale obbligatoria–errore non rilevante. La collocazione nel comma 1-ter, senza richiamo alla derivazione rafforzata, apre formalmente il regime alle micro-imprese ex articolo 2435-ter c.c. obbligate per legge alla revisione: in concreto, casistica residuale (capogruppo di gruppi consolidati). Assonime (circ. 31/2022 e 16/2025) legge il meccanismo come riconoscimento immediato della valenza fiscale della correzione.
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