Come di consueto, con la fine dell’anno e l’inizio dell’anno nuovo, sono in molti ad interrogarsi sul periodo di imposta che il Fisco non potrà più verificare e accertare e, dunque, sulla decadenza del potere di accertamento. Secondo quanto previsto dagli articoli 43 del D.PR 600/73 e 57 del D.P.R. 633/72 l’avviso di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione ovvero, in caso di dichiarazione omessa, entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. Pertanto, entro il 31 dicembre 2025, a pena di decadenza, dovrebbero essere stati notificati gli avvisi di accertamento di imposte sui redditi, IVA, IRAP e modello 770 relativi all’annualità 2019 (modello REDDITI 2020, dichiarazione IVA 2020, dichiarazione IRAP 2020 e modello 770/2020). Tuttavia, al fine di valutare con esattezza se il termine di accertamento dell’annualità 2019 o dell’annualità 2017 sia effettivamente decaduto, occorre vagliare le specifiche proroghe che rendono legittima la notifica dell’atto impositivo oltre il 31 dicembre 2025.
Premessa
Secondo quanto stabilito dall’articolo 43 del D.P.R. n. 600/73 l’avviso di accertamento ai fini delle imposte sui redditi deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.
Allo stesso modo, secondo quanto stabilito dall’articolo 57 del D.P.R. n. 633/72, l’avviso di accertamento ai fini IVA deve essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.
Invero, in caso di omessa dichiarazione, sia per le imposte sui redditi sia per l’IVA, il termine di notifica dell’avviso di accertamento è, a pena di decadenza, il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
Ne consegue che, in caso di dichiarazione presentata entro il 31 dicembre 2025, avrebbero dovuto essere notificati, a pena di decadenza, gli accertamenti ai fini delle imposte sui redditi, IRAP e IVA relativi all’anno di imposta 2019 (i.e. modello REDDITI 2020, dichiarazione IRAP 2020, modello 770/2020 e modello IVA 2020).
Invero, in caso di dichiarazione omessa, entro il 31 dicembre 2025 avrebbero dovuto essere notificati gli accertamenti ai fini delle imposte sui redditi, IRAP e IVA relativi all’anno di imposta 2017.
Tuttavia, al fine di valutare con esattezza se il termine di accertamento dell’annualità 2019 o dell’annualità 2017 sia effettivamente decaduto, occorre tener presente che:
- la notificazione si perfeziona, per il notificante, alla consegna dell’atto all’agente notificatore;
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