Questioni controverse del regime fiscale degli ammortamenti

Nella disciplina fiscale del reddito di lavoro autonomo sono state apportate modifiche ai criteri di ammortamento dei beni strumentali, con l’introduzione di regole che, in quanto pensate per gli ammortamenti dei beni d’ impresa, appaiono essere poco coerenti con il principio di cassa il quale a regime governa la determinazione del reddito di lavoro autonomo. Nel presente contributo si passeranno in rassegna tali incongruenze proponendo le soluzioni operative che si reputano più aderenti a tale categoria di reddito.

Premessa

La riforma fiscale apporta delle modifiche in tema di ammortamenti dei beni strumentali nel reddito di lavoro autonomo, senza però derogare al generale principio di cassa. La mancata previsione della deroga genera una commistione di regole che anziché razionalizzare il regime fiscale degli ammortamenti lo rende ancora meno lineare rispetto alla versione dell’ancora vigente articolo 54 del Tuir.

La ratio del principio di cassa ed il raccordo con gli ammortamenti

Il primo comma dell’articolo 54 nella sua nuova versione letterale post riforma (già articolo 6 dello schema di decreto legislativo approvato dal Consiglio dei Ministri il 30 aprile 2024) pur prospettando testualmente delle significative novità rimane immutato in ordine al raccordo impositivo con il principio di cassa. Per agevolarne l’analisi si riporta la nuova versione testuale: “Il reddito derivante dall’esercizio di articolo e professioni è costituito dalla differenza tra tutte le somme ed i valori in genere a qualunque titolo percepiti nel periodo in relazione all’attività artistica o professionale e l’ammontare delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività salvo quanto diversamente stabilito nel presente articolo e negli articoli del capo V…..”.

Il riportato primo comma, al pari della versione testuale del comma sostituito (l’attuale articolo 54, 1° comma) contiene, quindi, una sorta di principio delega che coordina la rilevanza fiscale di ogni componente economico, con la sola esclusione di alcune deroghe che devono essere intese come le sole che dispongono di un’investitura legale autorizzata a non seguire il principio di cassa. Il raccordo con la sola manifestazione finanziaria del componente economico interdice la rilevanza di ogni connessione fondata sulla sinergia causale costi – ricavi, tipica invece del principio della competenza previsto nel reddito d’impresa. Il principio di cassa, infatti, manda a congiunzione algebrica componenti negativi e positivi il più delle volte del tutto non omogenei sul piano della reciproca inerenza causale, dal momento che la manifestazione finanziaria dei costi, in molti casi, è temporalmente eterogenea rispetto alla percezione dei relativi compensi professionali. Il principio di cassa, quindi, pur avendo la prerogativa di correlare la rilevanza impositiva ad una condizione di effettività della capacità contributiva, direttamente misurata dal parametro certo della liquidità monetizzata, non prospetta, per una connaturata inconciliabilità, la peculiarità della reciproca relazione giustificativa dei costi – ricavi, tipica, invece, del reddito d’impresa. Quest’ultimo, infatti, coordina la manifestazione di capacità contributiva ad una logica economica essenzialmente fondata sulla dinamica giuridica dei diritti e delle obbligazioni e non sui relativi flussi di cassa.

Nel reddito di lavoro autonomo, costituirebbe pertanto un dissidio logico ritenere che le deroghe al principio di cassa devono essere causalmente individuate e giustificate attraverso il cd principio della competenza economica e cioè della stretta esigenza di un coordinamento causale con i compensi dello specifico periodo d’imposta. Incentrare il fondamento giustificativo delle deroghe in questione su un raccordo economico con i compensi di periodo, riuscirebbe a rivelarsi solo come un corto circuito di logica giuridica, in virtù dell’impossibile convivenza della ratio del principio di cassa con la ratio della competenza economica, che interdice ogni tentativo di perseguire un qualsiasi incastro logico tra le due tipologie di componenti economiche.

Il fondamento giustificativo sotteso alle deroghe legislativamente previste rispetto al principio di cassa, va più semplicemente ricercato nella necessità di evitare un impatto fiscale in unica soluzione di costi di ingente consistenza finanziaria, che il lavoratore autonomo potrebbe coordinare con i periodi d’imposta di maggior conseguimento finanziario dei compensi professionali, allo scopo di perseguire una perequazione impositiva dei redditi ed evitare le aliquote più gravose della curva dell’IRPEF.

La decorrenza incerta degli ammortamenti nel reddito di lavoro autonomo

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TAG ammortamentilavoro autonomoPrincipio di Cassa