Il sistema fiscale italiano mette a disposizione degli enti sportivi dilettantistici due regimi distinti per la gestione delle attività di natura commerciale: da un lato il regime opzionale previsto dalla Legge 398/1991, dall’altro la disciplina contenuta nell’art. 145 del TUIR. Sebbene entrambi offrano modalità semplificate di determinazione del reddito, si rivolgono a soggetti differenti e coprono ambiti distinti.
Il presente contributo intende esaminare in modo comparato i due regimi, chiarendo i presupposti di applicazione, le modalità di calcolo del reddito, gli obblighi conseguenti e le differenze tra ASD e SSD. In particolare, si evidenzia come l’art. 145 TUIR non si applichi alle SSD, trattandosi di soggetti commerciali per natura.
Il regime fiscale della Legge 398/1991
La Legge 398/1991 consente agli enti non commerciali con ricavi limitati di gestire le entrate di natura commerciale attraverso un sistema forfetario semplificato, sia ai fini delle imposte dirette che dell’IVA.
Soggetti ammessi
Possono optare per la 398/1991:
- le ASD e SSD iscritte nel RASD;
- le pro-loco, le bande musicali e altri enti associativi senza fini di lucro.
È utile precisare che il regime 398/1991, anche a seguito della proroga al 2026 delle disposizioni fiscali del Codice del Terzo Settore, continuerà ad applicarsi esclusivamente agli enti sportivi dilettantistici (ASD e SSD) iscritti al RASD. Pertanto, le APS e ODV iscritte al RUNTS non potranno beneficiarne a partire dal 1° gennaio 2026, mentre per le ASD e SSD il regime resterà in vigore anche oltre tale data.
Limite di applicazione
Il regime è applicabile se i proventi commerciali non superano i 400.000 euro annui. Il superamento della soglia comporta la decadenza automatica dal mese successivo, con passaggio al regime ordinario.
Trattamento fiscale
- Reddito imponibile: calcolato applicando il 3% ai proventi commerciali lordi (art. 25, L. 133/1999);
- IVA: determinata su base forfetaria (es. 50% per sponsorizzazioni). Si versa trimestralmente;
- IRAP: segue le stesse regole forfetarie, salvo diversità regionali.
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