Il nuovo conferimento di azienda tra riallineamento e gestione dell’avviamento

Il legislatore della Riforma interviene sul tema del riallineamento dei maggiori valori con imposta sostitutiva. Tuttavia, questo intervento presente molte criticità poiché mentre l’obiettivo dichiarato era razionalizzare i diversi riferimenti normativi che presidiavano il riallineamento stesso, il risultato realmente ottenuto è stato un incremento molto rilevante del gravame fiscale che tenderà a demotivare gli operatori a beneficiare di questa opportunità. Risolto invece positivamente il tema della gestione dell’avviamento per le operazioni di conferimento di azienda, rimuovendo una assurda tesi sostenuta nel 2010 dalla Agenzia delle Entrate e totalmente disapplicata nella prassi operativa.

Il nuovo riallineamento ex art. 176 comma 2 ter del Tuir

La risoluzione n. 36/E/2025 ha istituito i codici tributo per il versamento, mediante modello F24, dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP di cui all’articolo 176, comma 2-ter del Tuir, come modificato dall’articolo 12 del D.Lgs. n. 192/2024. Per le operazioni straordinarie fiscalmente neutrali effettuate a partire dall’1.1.2024, l’imposta sostitutiva è dovuta con aliquota del 18% ai fini delle imposte sui redditi e del 3% ai fini IRAP. L’Agenzia delle Entrate ha quindi istituito i codici tributo:

• “1865” denominato “Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi per il riconoscimento dei maggiori valori attribuiti in bilancio alle immobilizzazioni materiali e immateriali a seguito di conferimento di azienda, fusione e scissione effettuati dal 1° gennaio 2024 – articolo 176, comma 2-ter, del Tuir”;
• “1866” denominato “Imposta sostitutiva dell’IRAP per il riconoscimento dei maggiori valori attribuiti in bilancio alle immobilizzazioni materiali e immateriali a seguito di conferimento di azienda, fusione e scissione effettuati dal 1° gennaio 2024 – articolo 176, comma 2-ter, del Tuir”.

Va subito segnalato che nonostante la scissione della imposta sostitutiva in due comparti impositivi, non risulta a chi scrive alcun passaggio normativo che abiliti la possibilità di eseguire il riallineamento solo per uno dei due comparti stessi. Sarebbe opportuno, comunque, che questa conclusione...

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