La disciplina poggia su una struttura bipartita: una regola generale, che subordina la deduzione alla sussistenza di elementi certi e precisi dell’inesigibilità, e quattro presunzioni legali che dispensano il contribuente dall’onere probatorio. La finestra temporale del comma 5-bis fissa il termine finale nel periodo d’imposta entro cui, secondo i corretti principi contabili, si sarebbe dovuto cancellare il credito dal bilancio.
Perdite su crediti: regole generali e presunzioni fiscali
La regola generale richiede che la perdita risulti da elementi certi e precisi: locuzione che la Cassazione interpreta come definitiva inesigibilità comprovata da circostanze documentate (Corte di Cassazione, Sentenza n. 20450/2011). Su questa regola si innestano quattro presunzioni. La prima riguarda l’assoggettamento del debitore a procedure concorsuali, oggi aggiornate al D.Lgs. n. 14/2019: liquidazione giudiziale, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo, amministrazione straordinaria, accordo di ristrutturazione e piano attestato, oltre alle procedure estere equivalenti. Il TUIR continua a richiamare letteralmente l’articolo 182-bis e l’articolo 67, comma 3, lettera d), R.D. n. 267/1942, ma il rinvio va inteso come riferito agli artt. 56 e 57 CCII per il principio di continuità normativa fra Codice della crisi e legge fallimentare. La seconda copre i mini-crediti, di importo non superiore a 5.000 euro per le imprese di più rilevante dimensione (articolo 27, comma 10, D.L. n. 185/2008) e a 2.500 euro per le altre, decorsi sei mesi dalla scadenza. La terza, di cui all’articolo 1, comma 160, lettera c), L. n. 147/2013, individua nella prescrizione del diritto alla riscossione un presidio operativo, esposto però al monito sull’antieconomicità dell’inerzia (Circolare n. 26/E/2013; Corte di Cassazione, Ordinanza n. n. 12693/2022). La quarta, di cui alla lettera b), richiama la cancellazione del credito dal bilancio in applicazione dei principi contabili.
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